MANUALI

Cosa sono i Ratei e Risconti

Quando termina un periodo amministrativo accade sovente che alcuni valori presenti nei nostri libri debbano essere rettificati, per esempio quando dobbiamo imputare taluni valori solo all'esercizio appena terminato, stornando le parti non di competenza.

Queste rettifiche possono essere di due tipi:

▪rettifiche di storno, quando dobbiamo stornare valori già rilevati nel presente esercizio perché non sono di competenza dell'esercizio in chiusura;

▪rettifiche di integrazione, quando dobbiamo integrare valori non ancora rilevati nel presente esercizio perché pur essendo di competenza dell'esercizio in chiusura, non si sono ancora manifestati.

Le due tipologie di rettifiche, l'una di storno, l'altra di integrazione si riferiscono ai risconti attivi e passivi e ai ratei attivi e passivi.

Risconti attivi e passivi

I risconti attivi e passivi sono rispettivamente quote di costi e ricavi che sono stati già rilevati nei nostri libri, ma che sono solo in parte di competenza dell'esercizio in chiusura. Si possono avere due casi:

▪abbiamo un costo già rilevato nel presente esercizio, ma di competenza di altri esercizi: si ha quindi un risconto attivo;

▪abbiamo un ricavo già rilevato nel presente esercizio, ma di competenza di altri esercizi: si ha quindi un risconto passivo.

Facciamo un esempio di risconto attivo. Abbiamo stipulato il primo giugno 200X un contratto di assicurazione annuale per un costo totale di 6 000. Nei nostri libri avremo già considerato tale costo nel seguente modo:

tale costo è da imputare solo in parte all'esercizio X: infatti la nostra assicurazione durerà 12 mesi e scadrà il 1 giugno 200X+1. Dunque per i mesi da gennaio a maggio 200X+1 tale costo (pari a (6 000/365gg)* 151gg = 2 482,19) non deve gravare sul bilancio del periodo 200X, pertanto, a fine esercizio, dovremo operare un risconto attivo, nel seguente modo:

Quindi, per il 200X risulteranno correttamente pagati solo i premi relativi ai mesi da giugno a dicembre 200X, per un totale di 3 517,81. Alla riapertura del bilancio dovremo imputare il costo dei cinque mesi rimanenti alla scadenza della polizza già pagati nell'esercizio precedente, ma di competenza dell'esercizio in apertura:

Vediamo ora un esempio di risconto passivo: abbiamo affittato un capannone ad un'altra impresa, in cambio di un affitto pagato anticipatamente del valore di 12 000 per 12 mesi. Questa transazione è avvenuta il 1 luglio 200X. Registriamo il pagamento:

Ora, solo parte di tale introito è di competenza dell'esercizio in chiusura, pertanto dobbiamo registrare un risconto passivo, ovvero stornare i componenti positivi di reddito della parte eccedente. Lo facciamo nel seguente modo:

Alla riapertura dell'esercizio, provvederemo a rettificare il conto acceso ai risconti passivi nel seguente modo:

Ratei attivi e passivi

Accade talvolta che taluni valori vengano a manifestarsi progressivamente nel tempo (come le cedole, gli interessi, etc.), ma che avranno riscontro nei nostri libri contabili solo in futuro. Poiché tali manifestazioni sono comunque di competenza dell'esercizio in chiusura, appare ovvio che dobbiamo imputare tali costi e tali ricavi all'esercizio che stiamo chiudendo. Pertanto risulta, dunque, necessario provvedere ad integrare il nostro bilancio con tali valori. Vediamo come con degli esempi:

Nel caso dei ratei passivi, abbiamo ad esempio dei componenti negativi di reddito che si manifesteranno nel prossimo esercizio, ma che sono di competenza già dell'esercizio presente. Consideriamo ad esempio il caso di un capannone che abbiamo preso in affitto per un anno al costo di 6 000, da versare in tre rate ogni quattro mesi. Poniamo il caso in cui tale accadimento si abbia il 1 ottobre 200X. Al termine dell'esercizio non avremo ancora pagato nulla, tuttavia abbiamo già usufruito del capannone per tre mesi (92gg). Dovremo iscrivere un rateo passivo, nel seguente modo:

Chiudiamo, quindi, il conto "Ratei passivi" nello stato patrimoniale:

L'anno successivo riapriamo i conti:

Il primo febbraio provvediamo a pagare la prima rata:

E quindi si prosegue normalmente con il pagamento.

Consideriamo ora i ratei attivi. Acquistiamo 100 zero coupon bond, dal valore nominale di 100 l'uno, al costo di 94 l'uno, per un costo complessivo di 9 400. Al termine dell'operazione, poniamo dopo sei mesi (182gg), il ricavo complessivo sarà di 600. L'acquisto avviene il 1 novembre e per questo, alla chiusura dell'esercizio (61gg), saranno già maturati interessi che non hanno ancora avuto manifestazione numeraria, ma che devono essere iscritti attraverso un rateo attivo. Pertanto scriviamo:

E quindi effettuiamo la chiusura:

Quindi riapriamo i conti:

Quindi addebitiamo tale somma al conto interessi attivi:

Il primo maggio avviene il pagamento degli interessi, per cui:

Diamo un'occhiata al conto "Interessi attivi su titoli":

Interessi attivisu titoli (CE)

Il suo saldo è di 400, ovvero la cifra di competenza dell'esercizio 200X+1.